ВЛИЯНИЕ ПОВЫШЕНИЯ СТАВКИ НДС НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЭКОНОМИКУ СТРАНЫ В ЦЕЛОМ

Авторы:  Попова М.И.

В данной статье автором представлена оценка степени влияния на деятельность организации и пополняемость бюджета повышения ставки по налогу на добавленную стоимость до 20% с 01.01.2019. Проводится анализ прогнозных значений и реальной экономической ситуации.

Ключевые слова:  Налог на добавленную стоимость, значение НДС, налогоплательщики, бюджет

На современном этапе государство с целью пополнения бюджета для финансирования социально-значимых проектов, осуществления внешней и внутренней политики, используют некоторые фискальные инструменты. Одним из таких инструментов является налоговая система, состоящая из совокупности федеральных, региональных и местных налогов. Согласно отчёту Федеральной налоговой службы по форме 1-НМ[1, с. 1],  наиболее значимую долю в поступлении налогов в бюджет по состоянию на 01.01.2019 г., т. е. за отчетный период 2018 г., а именно 21 733 719 тыс. руб. (27%), имеет налог на добавленную стоимость (далее - НДС).

НДС является косвенным налогом, исчисление которого производится продавцом при реализации товаров. При этом, в простом понимании, налогом облагается та часть стоимости товара, которая создается на всех этапах производства и «прибавляется» к цене товара.

Налоговая база при исчислении НДС определяется исходя из стоимости товаров, реализованных в отчетном периоде. На основании учетной политики организации и норм Налогового Кодекса Российской Федерации в качестве метода учёта доходов и расходов могут быть использованы 2 основных метода: кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод учёта доходов и расходов характеризуется тем, что доходы учитываются организацией на момент поступления денежных средств за реализованный товар/услугу на расчётный счёт или в кассу, либо на момент получения имущества, выступающего в счёт платы. Расходы при кассовом методе признаются организацией на момент списания денежных средств с расчётного счёта.

Если организацией применяется метод начисления, то моментом определения доходов и расходов служат даты в первичной бухгалтерской документации, обуславливающей их появление. Первичными документами, как правило, выступают счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и т. д. Таким образом, при методе начисления момент определения налоговой базы является «документальным», поступление денежных средств на расчётный счет организации не обязательно. Нормативно условия определения налоговой базы при методе начисления содержатся в статье 271 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Особенностью исчисления НДС является то, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС на стоимость приобретенных в отчетном периоде товаров, т.е. принять входной НДС к вычету.

Крайне важно понимать какой из вышеперечисленных методов учёта доходов и расходов используется организацией, потому как это будет учитываться при проведении сотрудником ФНС камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость.  Несоответствие в применяемом методе учёта и нормах учётной политики организации, выявленное при проверке налоговым инспектором декларации по НДС, может повлечь за собой отказ в праве принятия определенных счетов-фактур к вычету, доначислениям по налогу на добавленную стоимость и штрафам, определенным законодательством. Неоднократные нарушения, выявленные при камеральной налоговой проверке сотрудником ФНС, в свою очередь могут быть основанием для включения организации в плановый реестр выездных проверок.

Поскольку НДС играет большую роль в пополняемости бюджета, ведь плательщиками его являются в основном организации (реже индивидуальные предприниматели), то от 03.08.2018 Государственной думой был принят Федеральный закон №303- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который изменил пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс), в части повышения налоговой ставки по НДС с 01 января 2019 года до 20 %[2, ст. 164].

Ставки НДС для льготных категорий налогоплательщиков, освобожденных от уплаты данного налога и организаций,  и плательщиков, являющихся производителями социально-значимых товаров, товаров народного потребления, детских товаров, медицинских препаратов и изделий, связанных с образованием, наукой и культурой, остались на прежнем уровне, т. е. 0% и 10% соответственно.

Целью вышеуказанных изменений является увеличение пополняемости бюджета для реализации национальных проектов и решения стратегических задач развития в период до 2024 года, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 07.05.2018 г. N 204 [3, с. 4].

Данные изменения были внесены с учётом бюджетного прогноза Министерства финансов Российской Федерации (далее- Минфин) на период до 2036 года. Минфин обосновывает необходимость повышения ставки именно по НДС тем, что в России действительно относительно высокая собираемость данного налога. По прогнозам Минфина увеличение ставки на 2% приведет к дополнительному поступлению в бюджет в 2019 году- 633,5 млрд. руб., в 2020 году- 678 млрд. руб., в 2021 году- 728млрд. руб.[4, ст. 4]. Таким образом, за 6 лет, согласно бюджетного прогноза, бюджет должен пополниться на 2 триллиона рублей.

Согласно Докладу об оценке влияния повышения ставки НДС на инфляцию (август 2018 г.), проведенному Центральным банком Российской Федерации, среди организаций - плательщиков НДС был проведен опрос. Целевой аудиторией при этом являлись предприятия, потенциальная ставка по НДС для которых должна увеличиться с 01.01.2019 года до 20%. Таким образом, в опросе приняло участие около 1000 организаций. При этом, из целевой аудитории были исключены предприятия, реализующие товары по ставкам 0% и 10%, установленным нормами п.1 и п. 2 ст. 164 Кодекса, например, организации, занимающиеся реализацией продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.

В соответствии с данными Центрального банка РФ, в результате опроса выявлено, что около 25 % респондентов не планировали изменение цен в сторону повышения в связи с увеличением ставки по НДС. Однако 60% предприятий планирует повышение цен в диапазоне от 1% до 5% в 1-2 квартале 2019 года. Около 14 % опрошенных считают целесообразным опережающее повышение цен на товары уже в 3 и 4 кварталах 2018 года [5, с. 7].

На основании результатов опроса и прогноза Центрального банка Российской Федерации в вышеуказанном докладе говорится о возможном краткосрочном скачке инфляции в первом-втором квартале 2019 года на 1,7%.[5, с. 9].

Прогнозные показатели Центрального банка совпали с действительностью, они подтверждаются Докладами о картине инфляции (далее- Доклад), разработанными Министерством экономического развития Российской Федерации (далее- Минэкономразвития). Согласно Доклада в январе 2019 г., в связи с повышением ставки НДС до 20% инфляция ускорилась до 4,7%. (чуть более, чем на 1,7% в сравнении с 2018 г.)[6, с. 2]. В марте 2019 года инфляция достигла пиковых значений- 5,25%, но уже в мае 2019 года инфляция начала снижаться до 5,17%. [7, с. 1]. В сентябре 2019 года инфляция опустилась до 4,31%[8, с. 1]. Рост цен был краткосрочным и не оказал серьезного влияния на экономическую ситуацию. Более наглядно изменение уровня инфляции представлено на рисунке ниже.

Выбор законодателем реформирования налоговой системы именно в части повышения НДС обусловлен тем, что данная мера не должна отразиться на малообеспеченных слоях населения, потому как льготные процентные ставки, касающиеся товаров народного потребления, медицинских препаратов и др., остались неизменными - на уровне 0% и 10%. На данном этапе возникает вопрос: кто больше всего пострадал от повышения ставки по НДС до 20%?

Крупные организации, являющиеся плательщиками НДС, имеют право заявить к вычету «входной» НДС. Работая с другими крупными организациями, такими же плательщиками НДС, теперь они исчисляют и имеют право заявить к вычету налог по ставке 20%, а не 18%, чем не создают себе убыток.

А вот субъекты малого предпринимательства, в том числе индивидуальные предприниматели, зачастую в своей деятельности используют специальные налоговые режимы, чтобы снизить налоговую нагрузку и упростить ведение бухгалтерского и налогового учёта. Данные категории плательщиков освобождены от уплаты НДС. За исключением некоторых специальных налоговых режимов. Так, Федеральным законом от 27.11.2017 N335-ФЗ (В редакции федеральных законов от 28.12.2017 г. N 436-ФЗ; от 03.08.2018 г. N 303-ФЗ), внесены изменения в законодательство. С 1 января 2019 года плательщики единого сельскохозяйственного налога являются плательщиками НДС. Ранее они освобождались от уплаты налога на добавленную стоимость.

Но, согласно нормам Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно п. 1. ст. 145 НК РФ, плательщикам единого сельскохозяйственного налога разрешено использовать льготу, согласно которой они имеют право на освобождение от уплаты НДС при условии, что сумма годового дохода, полученная от предпринимательской деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции без учёта налога составит:

- для 2018 года- 100 млн. руб.;                                                                  

- для 2019 года- 90 млн. руб.;                                                                      

- для 2020 года- 80 млн. руб.;

- для  2021 года – 70 млн. руб.;

- для 2022 года-  60 млн. руб.                                                                    

По мнению автора, данная мера предпринята с целью плавного перехода для сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату НДС. Используя льготу на освобождение от уплаты НДС, сельскохозяйственные товаропроизводители- плательщики единого сельскохозяйственного налога, смогут скорректировать налоговую политику организации и оптимизировать налогообложение без резких скачкообразных изменений.                                                  

Что касается индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, то, для сохранения конкурентоспособности на рынке, они изначально занижают цену товара на сумму предполагаемого НДС, чтобы иметь возможность работать с крупными и крупнейшими организациями- плательщиками НДС. Крупным организациям не всегда выгодно сотрудничать с предприятиями малого бизнеса на специальных налоговых режимах, так как в случае покупки товара у них блокируется возможность возместить НДС с такой покупки, то есть предъявить его к вычету в декларации по налогу на добавленную стоимость. Это повышает для них налогооблагаемую базу и увеличивает сумму налога соответственно.

Таким образом, теперь индивидуальный предприниматель вынужден занижать цену товара уже не на 18%, а на 20%, либо одновременно использовать общую систему налогообложения и специальный налоговый режим в своей деятельности, для сохранения конкурентоспособности и возможности сотрудничества с крупными организациями- плательщиками НДС.  Данные меры могут привести к возникновению дополнительных затрат и усложнят ведение налогового и бухгалтерского учета.

Безусловно, при переходе на общую систему налогообложения, индивидуальным предпринимателям необходимо сдавать более детальную налоговую отчетность, которая обязательно должна совпадать с объемом поступлений и списаний на расчётных счетах, а также быть подтверждена первичной бухгалтерской документацией. При выявлении нарушений, со стороны налоговых органов используются меры пресечения в виде штрафов.

Со стороны налогового контроля данная мера положительно отразится на малом бизнесе, т.к. представление более детальной налоговой отчетности обеспечит сокращение «теневого» сектора экономики.

Однако, индивидуальные предприниматели, уже использующие общую систему налогообложения, в данной ситуации только выиграли и стали наиболее конкурентоспособными. Ведь теперь они стали соперничать с конкурентами-предприятиями малого бизнеса на более выгодных для себя условиях.

Граждане тоже отчасти ощутили на себе повышение НДС, т.к., несмотря на то, что платит НДС бизнес, сумма налога переносится на стоимость товара на всех этапах производства, т. е. в цену для конечного потребителя. С повышением налоговой ставки стоимость издержек производства возросла, а значит и цены на товары.

Но не стоит забывать о том, что на ценах социально-значимых товаров, товаров народного потребления, детских товаров, медицинских препаратов и изделий, связанных с образованием, наукой и культурой, повышение ставки НДС не отразилось

Таким образом, повышение ставки НДС до 20%, призванное пополнить государственный бюджет для финансирования социально-значимых проектов, в большей степени оказало влияние на деятельность субъектов малого бизнеса и граждан. Малый бизнес- это двигатель экономического развития, а усложнение процедур ведения отчётности и снижение конкурентоспособности малых фирм, не являющихся плательщиками НДС, ведет к  повышению барьеров входа на рынок, что может ухудшить экономическую ситуацию в данном секторе и привести к банкротству финансово неустойчивых предприятий и предприятий «теневого» сектора экономики.

Однако для предприятий малого бизнеса, ведущих разумный и грамотный налоговый и бухгалтерский учёт, открыто осуществляющих деятельность, данные изменения не станут отягощающими, а, напротив, дадут возможность для повышения конкурентоспособности.

Литература:  

1. Отчет по форме № 1-НМ за 2019 год // Сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/8590694/ (дата обращения: 17.11.2019).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117 // СПС КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 12.11.2019).

3. О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года: Указ Президента Российской Федерации от 07.05.2018 г. N 204 // ИПП Гарант. URL: https://base.garant.ru/71937200/ (дата обращения: 13.11.2019).

4. Об утверждении Бюджетного прогноза Российской Федерации на период до 2036 года: Распоряжение Правительства РФ от 29.03.2019 N 558-р // СПС КонсультантПлюс.URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 321443/ (дата обращения: 05.11.2019).

5. Доклад: «Об оценке влияния повышения основной ставки НДС на инфляцию», август 2018 года // Сайт Центрального Банка Российской Федерации. URL: https://cbr.ru/content/document/file/47495/2018_01_nds.pdf (дата обращения: 15.10.2019).

6. Доклад Минэкономразвития. Картина инфляции. Январь 2019 года // Сайт Министерства экономического развития Российской Федерации. URL: http://economy.gov.ru/minec/resources/8b600359-43e5-4380-b793-901db1b6ec56/ 190121_cpi_pic.pdf (дата обращения: 11.10.2019).

7. Доклад Минэкономразвития. Картина инфляции. Май 2019 года // Сайт Министерства экономического развития Российской Федерации. URL: http://economy.gov.ru/wps/wcm/connect/ (дата обращения: 11.10.2019).

8. Доклад Минэкономразвития. Картина инфляции. Сентябрь 2019 года // Сайт Министерства экономического развития Российской Федерации. URL: https://arb.ru/upload/iblock/29d/doklad-06-09.pdf (дата обращения: 11.10.2019).

9. Федеральный закон от 27.11.2017 N335-ФЗ (В редакции федеральных законов от 28.12.2017 г. N 436-ФЗ; от 03.08.2018 г. N 303-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 283495/ (дата обращения: 21.03.2020).

Вы можете отправить статью для публикации в журнале
Новый выпуск